Можно ли оформлять списание одним документом по нескольким заказам?

Организация производит продукцию по индивидуальным чертежам. Как правильно оформить списание продукции - читайте в статье.

Вопрос: Организация (микропредприятие) занимается металлобработкой. Вся производимая продукция оригинальна и делается по чертежу или образцу заказчика. Каким образом делать списание материала? Какие документы использовать? Можно ли оформлять списание одним документом по нескольким заказам?

Ответ: Ваша организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:

Да, можно оформлять списание одним документом по нескольким заказам.

Все затраты можно учитывают по конкретному заказу или по группе однородных заказов.

Обоснование

Как оформить и учесть отпуск материалов

Документальное оформление

Отпуск (передачу) материалов в эксплуатацию (производство) оформляйте следующими документами:*

• лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
• требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.
• лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при систематическом использовании материалов, когда утверждены нормы и планы их расходования;
• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется в тех случаях, когда материалы передаются территориально удаленному подразделению;
• требование-накладная (форма № М-11) или карточка складского учета (форма № М-17) применяется в остальных случаях.

Такие правила установлены пунктами , и .

Главбух советует: типовые формы документов, которые есть в альбомах унифицированных форм и утверждены постановлениями Госкомстата России, применять не обязательно . Поэтому организации вправе разработать единый акт на списание материалов . В нем можно указать лишь обязательные реквизиты и те, которые важны для организации исходя из специфики деятельности.

Этими же документами оформляйте списание имущества стоимостью до 40 000 руб. (другого установленного в учетной политике предела), которое по остальным признакам соответствует основным средствам. Это объясняется тем, что в бухучете его стоимость списывается аналогично материалам (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 , письмо Минфина России от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/4/98).

Бухучет

Материалы, передаваемые в производство (эксплуатацию), списывайте на затраты в момент отпуска их со склада, то есть в момент составления документов на передачу материалов в эксплуатацию (производство) (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).*

Главбух советует: чтобы определить момент фактического использования материалов в производстве, можно применять дополнительные формы отчетности. Например, отчет об использовании материалов в производстве. Это позволит уменьшить расходы отчетного периода на стоимость материалов, обработка которых не начата.

Так поступать рекомендуют и некоторые отраслевые указания (п. и Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26). Кроме того, момент фактического расходования материалов важен и для целей налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль материальные расходы и Как списать расходы на приобретение сырья и материаловпри упрощенке .

В бухучете отпуск материалов оформляйте проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97...) Кредит 10 (16)
– списаны материалы.

Списание отклонений от фактической себестоимости*

При принятии материалов на учет сумму отклонения от учетной стоимости спишите на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» .

Счет 15 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо лишь при наличии материалов в пути. То есть когда в организацию поступили только документы от поставщиков, а поступление самих материалов ожидается в следующем месяце.

Если учетная цена материалов меньше их фактической себестоимости, то отклонение отразите следующей проводкой:

Дебет 16 Кредит 15
– отражено превышение фактической себестоимости приобретенных материалов над учетной ценой.

Если учетная цена материалов больше их фактической себестоимости, то отклонение отразите обратной проводкой:

Дебет 15 Кредит 16
– отражено превышение учетной цены над фактической стоимостью приобретенных материалов.

На основе этих данных определите средний процент отклонений по формуле:

Рассчитав средний процент, определите сумму отклонений в стоимости, которая списывается на себестоимость проданных материалов. Для этого используйте формулу:

Такой порядок предусмотрен в пункте 87 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Оценка по себестоимости каждой единицы

При использовании метода оценки стоимости материалов по себестоимости каждой единицы предполагается, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материалов. В этом случае у организации есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.

Есть два способа формирования себестоимости материалов, списываемых на основании этого метода:*

• в себестоимость включаются все расходы, связанные с приобретением материалов;
• в себестоимость включается только договорная стоимость материалов. В этом случае транспортно-заготовительные и другие связанные с приобретением материалов расходы нужно распределить пропорционально стоимости списанных материалов.

Этот метод организация должна применять в отношении материалов, у которых одна единица не может свободно заменять другую. Например, организация обязана использовать этот метод для учета драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов.

Метод ФИФО

При методе ФИФО материалы, списываемые в эксплуатацию (производство), оцениваются по себестоимости первой по времени приобретения партии (из имеющихся на складе). Поэтому оценку списываемых материалов проводите сначала по себестоимости остатка материалов на начало месяца, затем из первой закупки, второй и т. д. Такие правила установлены пунктом 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

Для применения этого метода каждая вновь поступившая партия однородных материалов отражается как самостоятельная группа независимо от того, числятся ли такого рода материалы в учете или нет.

Метод ФИФО выгодно применять в ситуации постоянного снижения цен на материалы. В этом случае стоимость списанных материалов будет наибольшая, а стоимость материалов на остатке минимальная.

Расчет стоимости списанных в эксплуатацию (производство) материалов можно производить:

• методом взвешенной оценки;
• методом упрощенной взвешенной оценки;
• методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке в конце месяца после того, как рассчитан приход и расход материалов, нужно определить, по какой цене произошло каждое списание. Это делается исходя из буквального понимания метода ФИФО, то есть сначала списываются материалы из остатка на начало месяца, после его использования – из первого прихода, второго и т. д.

При упрощенной взвешенной оценке в конце месяца нужно определить стоимость материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе). На остатке должны числиться последние приобретенные материалы. Это означает, что цена материалов остатка определяется по стоимости последней поставки, а при ее недостаточности по предпоследней и т. д. После того как стоимость остатков определена, стоимость всех списанных материалов можно рассчитать по формуле:

Этот способ позволяет быстрее определить стоимость списанных материалов и их остатки при большом количестве расходов мелкими партиями в пределах месяца.

При скользящей оценке стоимость материалов определяется перед каждым списанием. Этот способ является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

пункте 78 и приложении 1 приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

После определения общей стоимости списанных материалов определите среднюю стоимость единицы материалов:

Она понадобится при формировании проводок на списание материалов в определенном количестве (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Метод оценки по средней себестоимости

При использовании метода оценки по средней себестоимости стоимость списанных материалов определяйте по формуле:*

Преимуществом данного метода является стабильная цена отпускаемых материалов, даже если в течение месяца происходят резкие колебания закупочных цен.

Расчет стоимости списанных материалов можно произвести:

• методом взвешенной оценки;
• методом скользящей оценки.

При взвешенной оценке средняя цена списываемых материалов определяется один раз в конце месяца.

При скользящей оценке цена материалов определяется перед каждым списанием. При этом учитываются только те поставки, которые были оприходованы на момент списания материалов. Этот метод является наиболее трудоемким при ручной обработке, особенно на крупных организациях, но автоматизация бухучета частично снимает эту проблему. Преимущество этого способа в том, что он позволяет определить стоимость списанных материалов до окончания месяца.

Такие разъяснения содержатся в пункте 78 и приложении 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

При списании материалов в определенном количестве формируйте проводки на основании средней стоимости единицы материалов (приложение 1 к Методическим указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Пример расчета стоимости списанных материалов методом оценки по средней себестоимости*

ООО «Альфа» отражает списание материалов в эксплуатацию (производство) методом оценки по средней себестоимости.

Остаток краски на складе на начало мая составлял 40 банок по цене 800 руб. за единицу (всего на сумму 32 000 руб.). За май на склад «Альфы» поступило следующее количество краски:

• первая поставка 4 мая – 120 банок по цене 600 руб., на сумму 72 000 руб.;
• вторая поставка 11 мая – 20 банок по цене 1200 руб., на сумму 24 000 руб.;
• третья поставка 17 мая – 10 банок по цене 1000 руб., на сумму 10 000 руб.;
• четвертая поставка 24 мая – 15 банок по цене 800 руб., на сумму 12 000 руб.

Всего за май приход составил:

– в денежном измерении:
72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 118 000 руб.;

– в количественном измерении:
120 шт. + 20 шт. + 10 шт. + 15 шт. = 165 шт.

За май 110 банок краски отпущено в производство, в том числе:

• 10 мая – 60 банок;
• 23 мая – 50 банок.

Остаток на конец месяца составил 95 банок (40 шт. + 165 шт. – 110 шт.).

Порядок действий бухгалтера в зависимости от конкретного способа применения оценки по средней себестоимости различается.

1. При использовании метода взвешенной оценки.

В конце месяца бухгалтер рассчитал среднюю себестоимость списываемых материалов. Она составила:
(32 000 руб. + 118 000 руб.) : (40 шт. + 165 шт.) = 732 руб./шт.

Всего за месяц было списано:
110 шт. х 732 руб./шт. = 80 520 руб.

32 000 руб. + 118 000 руб. – 80 520 руб. = 69 480 руб.

2. При использовании метода скользящей оценки.

При каждом отпуске материалов бухгалтер определял стоимость списываемых материалов следующим образом.

10 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт.) = 650 руб./шт.

60 шт. х 650 руб./шт. = 39 000 руб.

23 мая средняя себестоимость составила:
(32 000 руб. + 72 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб.) : (40 шт. + 120 шт. + 20 шт. + 10 шт.) = 726 руб./шт.

Общая сумма материалов, которые были списаны в этот день:
50 шт. х 726 руб./шт. = 36 300 руб.

Всего за месяц было списано:
39 000 руб. + 36 300 руб. = 75 300 руб.

Остаток на конец месяца составил:
32 000 руб. + 118 000 руб. – 75 300 руб. = 74 700 руб.

Как учитывать затраты на производство продукции, работ или услуг

Пример отражения в бухучете затрат структурного подразделения организации на выполнение производственного заказа. Организация применяет позаказный метод учета затрат. Структурное подразделение выполняет внутрифирменный заказ*

В июле инструментальным цехом ОАО «Производственная фирма "Мастер"» был выполнен внутрифирменный заказ на изготовление 200 стальных крепежных деталей для сборочного цеха. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено применение позаказного метода учета фактических затрат. Для отражения фактических затрат инструментального цеха на выполнение заказа к счету 20 открыт субсчет «Заказ № 1».

В июле инструментальному цеху для выполнения заказа было отпущено со склада 240 кг стали. Стоимость 1 тонны стали – 11 500 руб. (без НДС).

К прямым затратам на выполнение заказа отнесены:

• стоимость израсходованных материалов – 2760 руб. (0,24 т х 11 500 руб./т);
• зарплата производственных рабочих инструментального цеха – 40 000 руб.;
• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 12 080 руб.

Общепроизводственные расходы, приходящиеся на заказ (амортизация по основным средствам, используемым в производстве), составили 2866 руб.

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 10
– 2760 руб. – списаны материалы на выполнение заказа;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 70
– 40 000 руб. – начислена зарплата рабочим инструментального цеха;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 69
– 12 080 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 субсчет «Заказ № 1» Кредит 25
– 2866 руб. – списана в расходы на выполнение заказа амортизация по основным средствам, используемым в производстве.

Фактическая себестоимость выполненного заказа отражена проводкой:

Дебет 10 Кредит 20 субсчет «Заказ № 1»
– 57 706 руб. (2760 руб. + 40 000 руб. + 12 080 руб. + 2866 руб.) – списана себестоимость крепежных деталей, изготовленных по заказу № 1 и переданных на склад.

Все затраты по внутрифирменному производственному заказу были отражены в карточке .

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам

Рассмотрим, какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам. Можно применять унифицированные формы или собственные.

Для учета материалов предусмотрено более десяти унифицированных форм (можно использовать собственно разработанные аналоги). Рассмотрим, какие документы обеспечат признание расходов и вычет НДС по материалам.

В зависимости от того, как используются материалы, в бух учете их можно разделить на три группы (п. 93 и п. 95 Методических указаний по бухгалтерскому учету мате-риально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

• ценности, которые отпускаются в производство (используются при выполнении работ, оказании услуг);
• м атериалы для управленческих нужд (например, канцтовары, запчасти для служебного автомобиля);
• материалы, которые могут понадобиться для сбыта и продажи продукции.

Больше всего бумаг бухгалтерии придется оформить при списании производственных материалов. С них и начнем.

Какие документы нужны для расходов и вычета по производственным материалам

Поставщики материалов выписывают покупателям первичные документы. Однако документов от продавца недостаточно, чтобы списать стоимость материалов в расходы — ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Ведь нужно подтвердить не только то, что материалы действительно были приобретены у продавца,ю но и то, что они были использованы при производстве (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, без первичных документов не получится принять к вычету «входной» НДС. В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ прямо сказано: вычет возможен на основании счетов-фактур после того, как ценности будут приняты на учет.

В итоге, чтобы списать производственные материалы в бухгалтерском и налоговом учете, а также принять к вычету НДС, компании необходимы документы, подтверждающие:

• покупку у продавца;
• принятие на учет (оприходование);
• использование в производстве.

Теперь перечислим, какие именно формы первичных документов понадобятся, чтобы у инспекторов не возникло претензий.

Первичные документы от поставщика

При продаже материалов поставщики обычно выписывают накладную по форме № ТОРГ-12. Как следует из Альбома унифицированных форм, утвержденного постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, товарная накладная нужна покупателю для оприходования материальных ценностей. Помимо этого инспекторы обычно требуют договор, заключенный с поставщиком. А нередко и документы, подтверждающие доставку материалов.

Договор позволяет проверяющим понять, каким способом стороны должны были передать друг другу материалы. И когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Также информация из договора позволяет проверяющим проанализировать реальность сделки. Чем больше подробностей стороны укажут в договоре, тем лучше.

А вот документы, подтверждающие доставку материалов, инспекторы требуют в двух случаях:

• доставку осуществляет продавец, при этом стоимость транспортировки не включена в цену материалов;
• товары перевозит сторонняя организация.

Предположим, в договоре написано, что поставщик доставит материалы собственным автомобильным транспортом. При этом стоимость доставки не включена в цену материалов. Тогда инспекторы могут запросить товарно-транспортную накладную по форме № 1-Т. Хотя для оприходования материалов, которые доставляет поставщик или сторонняя компания, достаточно товарной накладной. Но чтобы подтвердить транспортные расходы, ТТН все-таки нужна.

Приходный ордер и акт о приемке

Поскольку для признания расходов и вычета НДС нужны документы, подтверждающие оприходование материалов и их использование в производстве, придется оформить дополнительную «первичку». В таблице ниже перечислены унифицированные формы внутренних первичных документов по учету материалов (все они утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). Как видно из данной таблицы, оприходование материалов подтверждают документы, составленные по форме № М-4 или № М-7.

Унифицированные формы «первички» для материалов

Название документа	Для чего документ нужен
Приходный ордер по форме № М-4	Прием материалов на склад покупателя
Акт о приемке материалов по форме № М-7	Отражение расхождений между данными в документах поставщика и фактическими остатками
Лимитно-заборная карта по форме № М-8	Отпуск материалов, по которым установлены лимиты, со склада внутренним подразделениям компании
Требование-накладная по форме № М-11	Отпуск материалов, по которым лимиты не установлены, со склада внутренним подразделениям компании
Накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15	Отпуск материалов со склада внешним подразделениям компании

На практике компании достаточно заполнить только один документ: либо приходный ордер, либо акт о приемке материалов. Приходный ордер по форме № М-4 необходимо заполнить, если кладовщик или другой материально ответственный сотрудник не обнаружили никаких расхождений между данными в документах поставщика и фактически поступившими материалами. Обратите внимание: речь идет о любых расхождениях — в количестве, ассортименте или качестве. А вот если при приемке материалов от поставщика какие-либо расхождения выявлены, то вместо приходного ордера надо заполнять акт по форме № М-7.

Какие риски могут возникнуть, если не будет документов. Данные в приходном ордере и акте о приемке дублируют сведения из первичных документов поставщиков. Однако обойтись без «первички» по форме № М-4 и форме № М-7, к сожалению, нельзя. По мнению чиновников, накладные, выписанные поставщиком, подтверждают лишь отгрузку материалов покупателю, то есть переход права собственности. А вот формы № М-4 и № М-7 нужны для оприходования (принятия на учет) ценностей на складе. И если компания-покупатель не оформит приходный ордер или акт о приемке, налоговики могут запретить списывать стоимость материалов в расходы, а также вычет НДС. Отметим, что вметсо унифицированных форм компании могут использовтаь свои формы документов.

Есть еще одна причина, по которой лучше не забывать оформлять приходные ордера и акты о приемке. Эти первичные документы подтверждают, что компания приняла приобретенные ценности в качестве материалов, а не товаров или основных средств. А значит, в дальнейшем актив будет списываться по правилам, предусмотренным в учетной политике для материалов. Напомним, материалы в бухгалтерском учете могут быть списаны одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01):

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости ранее приобретенных (методом ФИФО).

Как сократить количество «первички». В пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ уточняется, что компания вправе оформлять общий приходный ордер на все однородные материалы, поступившие в течение дня от одного поставщика. Как мы уже отметили, этот документ заполняется, если между данными продавца и фактическими сведениями расхождений нет. А вот акт о приемке материалов советуем составлять на каждую партию отдельно. Причем в двух экземплярах — один нужно прикладывать к претензионному письму поставщику.

Есть еще один способ сократить количество бумаг, если расхождений по материалам не найдено. Вместо того чтобы заполнять приходный ордер, можно в накладной поставщика проставлять штамп, оттиск которого содержит те же реквизиты, что и форма № М-4. У компании, которая решила использовать штамп с реквизитами приходного ордера, документом, подтверждающим оприходование материалов, будет являться накладная поставщика.

Лимитно-заборная карта, требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону

В тот момент, когда кладовщик отпускает материалы со склада другим подразделениям, необходимо заполнить один из документов — лимитно-заборную карту, требование-накладную или накладную на отпуск материалов на сторону.

Так, если материальные ценности со склада поступают во внешние подразделения компании (например, в филиалы), то надо оформлять накладную на отпуск на сторону (форма № М-15). При передаче материалов внутренним подразделениям необходимо выбрать один из двух документов — лимитно-заборную карту по форме № М-8 или требование-накладную по форме № М-11.

Лимитно-заборная карта — первичный документ, который придется заполнить при большом объеме производства. Ведь такая карта позволяет отпускать материалы со склада не поштучно, а партиями. Кроме того, порядок заполнения лимитно-заборной карты предполагает, что материалы отпускаются непрерывно строго в пределах установленных в компании лимитов. Ценности сверх лимитов по такому документу могут отпускаться только с разрешения руководителя. Таким образом, лимитно-заборная карта позволяет не только оформить перемещение материалов со склада в другие подразделения, но и предотвратить хищение.

Если же у компании небольшие объемы производства, то можно отпускать материалы на основании требования-накладной по форме № М-11. Этот документ проще заполнить, чем лимитно-заборную карту.

Отметим, что этими же документами (требованием-нак-ладной, лимитно-заборной картой, накладной на отпуск материалов на сторону) можно оформлять отпуск давальческого сырья в переработку. Дело в том, что унифицированной формы для такого случая — когда материалы отпускаются другой фирме — не предусмотрено. А значит, компания вправе разработать свою форму или использовать другие, которые подходят для такой ситуации.

По сути, лимитно-заборная карта, требование-накладная и накладная на отпуск позволяют отследить движение материалов от склада далее по предприятию. То есть перечисленные первичные документы нужны бухгалтерии, если компания занимается сложным производством, при котором ТМЦ проходят через несколько подразделений. В этом случае бухгалтерия ведет аналитический учет по местам хранения материалов. А на основании лимитно-заборной карты, требования-накладной или накладной на отпуск бухгалтер должен сделать внутреннюю проводку по счету 10 «Материалы». Например, такую:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы в заготовительном цехе» КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы на складе»

• переданы материалы в заготовительный цех.

Зная, в каком подразделении находятся материалы, бухгалтерии будет проще провести инвентаризацию остатков.

А вот списать материалы в производство, то есть признать их в бухгалтерском и налоговом учете, на основании перечисленных трех документов нельзя. Они подтверждают лишь получение материалов сотрудниками того или иного подразделения. Но не то, что это подразделение фактически израсходовало ценности. Для списания материалов на крупном производстве необходимо разработать специальный документ, например акт произвольной формы.

У небольших производственных компаний движение материалов происходит по упрощенной схеме. Купленные материалы часто сразу поступают в производство, и нет «незавершенки».

В такой ситуации документооборот можно упростить. А именно списывать материалы сразу же после отпуска со склада, то есть на основании требования-накладной. Но такой порядок документооборота необходимо предусмотреть в учетной политике. В ней укажите: «Стоимость материалов, отпущенных со склада в производственный цех, признается в расходах на основании требования-накладной».

Акт на списание материалов

Чтобы признать в бухгалтерском и налоговом учете расходы, необходимо подтвердить, что материалы были использованы в производстве (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и п. 8 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Для этого в крупной компании нужно составить акт на списание материалов. На основании акта бухгалтер сможет сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Материалы в сборочном производственном цехе»

— списаны материалы, израсходованные в производстве.

Акт на списание материалов в производство является также первичным документом, на основании которого можно учесть расходы при расчете налога на прибыль.

Для такого документа унифицированной формы не предусмотрено. Порядок составления акта утверждается компанией. На это указывает пункт 98 Методических указаний. Поэтому компания должна разработать бланк акта самостоятельно. В таком первичном документе, естественно, должны быть все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Акт на списание можно составлять один раз в месяц — на все материалы, отпущенные в производство в течение указанного периода. Поскольку акт должны подписывать сотрудники, ответственные за расход материалов, лучше утвердить комиссию по списанию ценностей в каждом подразделении.

Приведем образцы акта на списание материалов в производство и приказа о создании комиссии (см. ниже).

Акт на списание
материалов в производство
от 15 августа 2016 г. № 58
Приложение № 2 к учетной политике
г. Воронеж

Члены комиссии подтверждают, что в производстве были использованы следующие материалы.

Наименование материала	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Вид изготовленной продукции
Металл листовой	50 листов	100	5000	Металлическая кровля
Итого			5000

Председатель комиссии И.А. Петров

Общество с ограниченной ответственностью «Сельпром»
Приказ от 19 января 2016 г. № 5
о создании комиссии по списанию материалов
Приложение № 1 к учетной политике
г. Воронеж

Создать комиссию по списанию материалов в производство. Назначить:

— председателем комиссии — И.А. Петрова, начальника производства ООО «Сельпром»;

— членами комиссии — О. А. Ветрову, главного бухгалтера, и А.А. Смирнова, технолога ООО «Сельпром».

Генеральный директор ООО «Сельпром» Ю.А.Светлов

Главный бухгалтер ООО «Сельпром» О.А. Ветрова

Узаконить разработанную компанией форму акта нужно внеся запись об этом в учетную политику (п. 4 ПБУ 1/2008).

Кстати, если компания применяет упрощенную систему и платит налог с разницы между доходами и расходами, то документы на списание материалов в производство не нужны. Ведь с 1 января 2009 года «упрощенщики» могут списывать материалы сразу же после их оплаты. Важно только подтвердить, что материалы, отгруженные продавцом, были оприходованы на склад покупателя. Для этого подойдет один из двух документов — приходный ордер по форме № М-4 или акт о приемке по форме № М-7.

Документы по материалам для управленческих и общехозяйственных нужд

Наибольшее количество вопросов вызывают документы, подтверждающие расходы на канцелярские принадлежности и затраты на автомобиль. Их и рассмотрим.

Офисные материалы можно списывать без лишних документов

В налоговом учете средства, истраченные на канцтовары, сразу же списываются в состав прочих расходов на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поэтому, чтобы признать расходы на покупку канцтоваров при расчете налога на прибыль, не нужен весь комплект первичных документов по учету материалов. Достаточно, например, прописать в учетной политике положение о том, что канцтовары будут списываться в налоговом учете на основании накладной поставщика.

Но для вычета НДС компании придется предоставить документы, подтверждающие оприходование канцтоваров. Таким документом является, например, приходный ордер по форме № М-4.

В бухучете канцтовары можно списывать на основании этого же приходного ордера. Другие внутренние первичные документы составлять не придется.

Упростить документооборот можно также при учете большинства офисных материалов, например, гигиенических принадлежностей. Ведь их можно, как и канцтовары, учитывать при расчете прибыли сразу же в составе прочих расходов, связанных с обеспечением нормальных условий труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Документооборот при списании материальных расходов на автомобиль

Основными материальными расходами на автомобиль являются:

• стоимость бензина;
• расходы на замену шин;
• стоимость запчастей.

Чтобы обосновать списание бензина, придется предоставить при проверке путевые листы. Обычно водители заправляются на АЗС. Бухгалтер на основании авансового отчета приходует бензин. Поэтому, чтобы списать расходы, достаточно авансового отчета, документов АЗС и путевых листов.

Сложнее обстоит дело с запчастями, которые компания использовала при ремонте служебной машины собственными силами. Тогда придется материалы оприходовать на основании формы № М-4 и оформить документы на списание их в состав расходов (требование-накладная по форме № М-11). А вот акт на списание можно не оформлять, так как со склада запчасти отпускаются по дефектной ведомости и сразу же идут в работу.

Порядок учета автошин схож с правилами списания запчастей. Правда, до 1 января 2008 года действовало распоряжение Минтранса России от 21 января 2004 г. № АК-9-р «Об утверждении и введении в действие документа “Правила эксплуатации автомобильных шин”». И инспекторы на местах требовали, чтобы компании руководствовались этим документом. В частности, вели специальные формы первичных документов, например карточки учета шин.

Так вот, с 2008 года указанное распоряжение не действует. Поэтому инспекторы не вправе требовать, чтобы компании оформляли лишние документы.

Как оформить расходы, связанные с продажей

Материалы, используемые при продаже товаров, списываются на счет 44 «Расходы на продажу». Уточним: речь идет о материалах, которые используют в своей деятельности торговые компании, а также производственные при продаже готовой продукции. Например, при упаковке товаров.

В целом документооборот будет таким же, как и при движении производственных материалов. Единственное отличие — материалы, которые связаны с продажами, часто сразу же поступают от поставщика в службу сбыта, то есть минуют склад и другие службы. В такой ситуации документооборот можно упростить.

Необходимо оформить приказ с перечнем материалов, которые могут поступать в службу сбыта транзитом, минуя склад. При этом в приходных и расходных документах делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению транзитом. Этот вывод следует из пункта 51 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Как ускорить поступление первичных документов в бухгалтерию

Зачастую полный комплект документов в бухгалтерию поступает с опозданием по вине внутренних служб компании. В такой ситуации могут возникнуть неприятные налоговые последствия. Если первичные документы были переданы после закрытия налогового периода по НДС, придется пересчитать вычет и сдать уточненную декларацию. Схожие проблемы появятся, если бухгалтерия получила документы после закрытия отчетного периода по налогу на прибыль.

Эти последствия неприятны не только потому, что бухгалтерии придется тратить время на исправление ошибок и сдачу отчетности. Дополнительно появится риск претензий со стороны налоговиков. Ведь «уточненкам» проверяющие уделяют особое внимание.

Чтобы внутренние службы компании не запаздывали с документами, необходимо издать приказ, в котором будут указаны четкие сроки сдачи «первички» в бухгалтерию. В приказе имеет смысл предусмотреть дисциплинарную или материальную ответственность сотрудников, отвечающих за своевременную сдачу документов.

Приведем пример такого приказа.

Общество с ограниченной ответственностью «Сельпром»

Приказ от 20 января 2016 г. № 8
о сроках представления документов в бухгалтерию
Приложение № 3 к учетной политике
г. Воронеж

Установить следующие сроки представления в бухгалтерию первичных документов, подтверждающих отпуск и расход материалов.

1. Приходные ордера по форме № М-4 и акты о приемке по форме № М-7 кладовщик обязан составлять в день оприходования материала на основании документов поставщика. Не позднее следующего рабочего дня документы поставщика, а также формы № М-4 и № М-7 должны быть переданы в бухгалтерию.

2. Лимитно-заборные карты, требования-накладные и накладные на отпуск материалов на сторону должны быть оформлены кладовщиком в день отпуска материалов со склада. Не позднее следующего рабочего дня они передаются в бухгалтерию.

3. Акты на списание материалов, израсходованных в производстве в течение рабочей недели, должны быть оформлены не позднее следующего первого рабочего дня. Ответственные лица: начальники производственных цехов. Оформленные акты должны быть переданы в бухгалтерию во второй рабочий день после окончания недели.

За каждое нарушение сроков сдачи первичных документов в бухгалтерию без уважительных причин сотруднику делается выговор на основании статьи 192 Трудового кодекса РФ. Если работник систематически нарушает сроки, он может быть уволен на основании пункта 5 статьи 81 Трудового кодекса РФ.

Любая организация приобретает материалы для деятельности фирмы не ради их самих. И купленные ценности не будут мертвым грузом лежать на складе, чтобы на них любовался директор. Они предназначены для использования в производстве, при продаже или для управленческих нужд. Поэтому приобретаемые материалы в дальнейшем расходуются в производстве.

Однако на складе за них отвечает кладовщик или начальник склада, и учитываются материалы на счете 10. Когда материалы со склада уйдут, то ситуация поменяется: сменится счет и ответственное лицо. В этой статье мы разберем списание материалов пошаговая инструкция по этой процедуре для вас.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

2. Оформление списания материалов

3. Списание материалов — пошаговая инструкция, если расходуется не все

4. Нормы списания материалов в производство

5. Пример акта на списание

6. Методы списания материалов в производство

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

8. Вариант №2 – метод ФИФО

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем списания материалов далее в статье.

1. Бухгалтерские проводки по списанию материалов

Итак, начнем с того, что определим, куда могут быть направлены приобретенные материалы. Надо отметить, что материалы поистине вездесущи и способы, что называется «заткнуть дыру» в любом проблемном месте организации:

• — служить основой для производства продукции
• — быть вспомогательным расходным материалом в процессе производства
• — выполнять функцию упаковки готовой продукции
• — использоваться для нужд администрации в управленческом процессе
• — помогать в ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
• — использоваться для строительства новых основных средств и т.д.

И от того, на что материалы отпускаются со склада, зависят бухгалтерские проводки по списанию материалов:

Дебет 20 «Основное производство» – Кредит 10 – отпущено сырье для производства продукции

Дебет 23 «Вспомогательное производство» — Кредит 10 – отпущены материалы в ремонтный цех

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» – Кредит 10 – отпущены тряпки и перчатки уборщице, обслуживающей цех

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» – Кредит 10 – выдана бухгалтеру бумага для офисной техники

Дебет 44 «Расходы на продажу» – Кредит 10 – выдана тара для упаковки готовой продукции

Дебет 91-2 «Прочие расходы» – Кредит 10 – отпущены материалы для ликвидации основного средства

Также возможна ситуация, когда обнаруживается, что материалы, числящиеся в учете, на самом деле отсутствуют. Т.е. имеет место недостача. Для такого случая тоже есть бухгалтерская проводка:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»– Кредит 10 – списаны недостающие материалы

2. Оформление списания материалов

Любая хозяйственная операция сопровождается составлением первичного учетного документа, не исключение и списание материалов. Пошаговая инструкция следующим пунктом содержит изучение первичных документов, которые сопровождают процесс списания.

В настоящее время любая коммерческая организация имеет право самостоятельно определить набор документов, которые будут использоваться для оформления списания материалов, поэтому оформление списания материалов может различаться от организации к организации.

Главное, чтобы используемые документы были утверждены в составе учетной политики и содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные ст.9 закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Типовые формы, которые могут использоваться при списании материалов (утверждены Постановлением Госкомстата от 30.10.1997г. №71а):

• — требование-накладная (форма №М-11) применяется, если в организации нет лимитов на получение материалов
• — лимитно-заборная карта (форма №М-8) применяется, если в организации установлены лимиты на списание материалов
• — накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется в другое обособленное подразделение организации.

Эти формы организация может доработать – убрать ненужные реквизиты и добавить реквизиты, которые организации необходимы.

Требование-накладная подходит для учета движения материальных ценностей внутри организации, между материально-ответственными лицами или структурными подразделениями.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему подразделению основанием для списания ценностей, а второй — принимающему — для оприходования ценностей.

3. Списание материалов пошаговая инструкция, если расходуется не все

Обычно при оформлении данных документов предполагается, что отпущенные материалы сразу были использованы по назначению, а значит, сопровождаются проводками, которые мы рассмотрели выше – по кредиту 10 счета и дебету 20, 25, 26 и т.д.

Но так случается не всегда, особенно на крупном производстве. Переданные на рабочий участок или в цех материалы могут не сразу использоваться в производстве. Фактически они просто «переезжают» с одного места хранения на другое. К тому же не всегда при отпуске материалов бывает известно, для производства какого именно вида продукции они предназначены.

Поэтому те материалы, которые со склада отпущены, но не израсходованы, не должны учитываться в качестве расходов текущего месяца, ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете по налогу на прибыль. Что же делать в таком случае, как производится списание материалов пошаговая инструкция далее.

В таких ситуациях отпуск материалов со склада в производственное подразделение должен отражаться как внутреннее перемещение, с использованием отдельного субсчета к счету 10, например «Материалы в цехе». И в конце месяца составляется еще один документ – акт расхода материалов, где уже будет видно направление расходования материалов. И в этот момент будет произведено списание материалов.

Такое отслеживание расходования материалов позволит добиться большей достоверности в бухгалтерском учете и правильно рассчитать налог на прибыль.

Обратите внимание, это относится не только к материалам, которые идут в производство, но и любому имуществу, в том числе канцтоварам, используемым для административных нужд. Материалы не должны выдаваться «про запас». Они должны сразу использоваться. Поэтому разовая операция по списанию 10 калькуляторов на бухгалтерию из 2 человек при проверке наверняка вызовет вопросы – для каких целей они потребовались в таком количестве.

4. Пример акта на списание

1. — или вы выдаете и сразу списываете только то, что фактически расходуется (при этом требования накладной вполне достаточно)
2. — или вы составляете акт на списание материалов (требованием-накладной передаете, а затем постепенно актами на списание списываете).

Если вы используете акты на списание, не забудьте их форму также утвердить в составе учетной политики.

В акте обычно указываются наименование, при необходимости – номенклатурный номер, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого они израсходованы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода, количество и сумма расхода сверх норм и их причины.

Пример, как может выглядеть такой акт — на картинке ниже. Повторю, это только пример, вид акта очень сильно будет зависеть от специфики работы предприятия. Здесь за основу я взяла форму акта, который применяется в бюджетных учреждениях.

5. Нормы списания материалов в производство

Законодательство по бухгалтерскому учету не устанавливает норм, в соответствии с которыми материалы должны списываться в производство. Но в п.92 Методических указаний по бухучету МПЗ (приказ Минфина от 28.12.2001г. №119н) говорится, что материалы отпускаются в производство согласно установленным нормам и объему производственной программы. Т.е. количество списываемых материалов не должно быть бесконтрольным и нормы списания материалов в производство должны быть утверждены.

К тому же для налогового учета нелишне будет вспомнить ст.252 НК: расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.

Нормы расходования материалов (лимиты) организация устанавливает самостоятельно . Они могут быть закреплены в сметах, технологических картах и др. аналогичных внутренних документах. Документы такого рода разрабатывает не бухгалтерия, по подразделение, контролирующее технологический процесс (технологи), а затем они утверждаются руководителем.

Материалы списываются на производство в соответствии с утвержденными нормами. Можно списывать материалы и сверх норм, но в каждом таком случае нужно пояснить причину сверхнормативного списания. Например, исправление брака или технологические потери.

Отпуск материалов сверх лимита производится только с разрешения руководителя или уполномоченных им лиц. На первичном учетном документе – требовании-накладной, акте – должна быть пометка о сверхнормативном списании и его причинах. В противном случае списание неправомерно, ведет к искажению себестоимости и бухгалтерской и налоговой отчетности.

На тему расходов в виде технологических потерь можно почитать: Постановление ФАС Северо- Кавказского округа от 04.02.2011г. №А63-3976/2010, письма Минфина России от 05.07.2013г. №03-03-05/26008, от 31.01.2011г. №03-03-06/1/39, от 01.10.2009г. №03-03-06/1/634.

6. Методы списания материалов в производство

Итак, теперь мы знаем, какие документы нам потребуются для списания материалов, а также знаем счета, в дебет которых они относятся. По документам знаем, в каком количестве материалы списаны. Теперь дело за малым – определить стоимость их списания. Как же нам определить, сколько стоили отпущенные материалы, и на какую сумму будет проводка по списанию? Давайте посмотрим простой пример, на основе которого изучим методы списания материалов в производство.

Пример

ООО «Сладкоежка» выпускает шоколадные конфеты. Для их упаковки покупаются картонные коробки. Пусть приобретено 100 таких коробок по цене 10 руб. за штуку. Упаковщик приходит за коробками на склад и просит кладовщика отпустить ему 70 штук коробок.

Пока у нас не возникает вопроса, сколько стоит каждая коробка. Упаковщик получает 60 коробок по 10 руб., итого на 600 руб.

Пусть еще приобретены коробки в количестве 80 штук, но по цене уже 12 руб. за штуку. Такие же самые коробки. Конечно, кладовщик не хранит старые и новые коробки отдельно, они все хранятся вместе. Упаковщик снова пришел и хочет получить еще коробки – 70 штук. Вопрос – по какой цене будут оцениваться коробки, отпущенные во второй раз. На каждой коробке не написано, сколько стоила именно она – 10 или 12 руб.

На данный вопрос можно дать разные ответы – в зависимости от того, какой метод списания материалов в производство утвержден в учетной политике ООО «Сладкоежка».

7. Вариант №1 – средняя себестоимость

После того, как упаковщик ушел со склада с коробками первый раз, на нем осталось 40 коробок по 10 руб. – это будет, как говорят, первая партия. Куплено еще 80 коробок по 12 руб. – это уже вторая партия.

Считаем итоги: у нас теперь 120 коробок на общую сумму: 40 * 10 + 80 * 12 =1360 руб. Сколько в среднем стоит коробка, посчитаем:

1360 руб. / 120 коробок = 11,33 руб.

Поэтому, когда упаковщик приходит второй раз за коробками, мы ему выдадим 70 коробок по 11,33 руб., т.е.

70*11,33=793,10 руб.

И на складе у нас останется 50 коробок на сумму 566,90 руб.

Этот способ называется по средней себестоимости (мы же нашли среднюю стоимость одной коробки). При дальнейшем поступлении новых партий коробок мы опять будем считать среднее и снова выдавать коробки, но уже новой средней цене.

8. Вариант №2 – метод ФИФО

Итак, к моменту второго визита упаковщика у нас на складе 2 партии:

№1 — 40 коробок по 10 руб. – по времени приобретения это первая партия – более «старая»

№2 – 80 коробок по 12 руб. — по времени приобретения это вторая партия – более «новая»

Предполагаем, что мы выдадим упаковщику:

40 коробок из «старой» — первой по времени приобретения партии по цене 10 руб. – итого на 40*10=400 руб.

30 коробок из «новой» — второй по времени приобретения партии по цене 12 руб. – итого на 30*12=360 руб.

Итого мы выдадим на сумму 400 + 360 = 760 руб.

На складе останется 50 коробок по 12 руб., на сумму 600 руб.

Этот способ называется ФИФО – первым пришел, первым ушел. Т.е. сначала мы как бы отпускаем материал из более старой партии, а потом из новой.

9. Вариант №3 – по стоимости каждой единицы

По стоимости единицы запасов, т.е. у каждой единицы материалов есть своя стоимость. Для обычных картонных коробок такой метод оказывается не применимым. Картонные коробки ничем друг от друга ни отличаются.

А вот материалы и товары, используемые организацией в особом порядке (ювелирные изделия, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Т.е. если у нас все коробки были бы различные, на каждую мы бы наклеили свою бирку, то за каждой из них была бы закреплена своя себестоимость.

Вот самые важные вопросы по теме списание материалов: пошаговая инструкция у вас теперь перед глазами. Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите видеоурок по списанию материалов в этой программе.

Какие проблемные вопросы по списанию материалов накопились у вас? Задавайте их в комментариях!

Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

Списание материалов в бухгалтерском учете — строго регламентированный и специфичный процесс. О законодательных требованиях к списанию материалов и нюансах этой процедуры в различных фирмах расскажем в нашей статье.

Методы списания производственных материалов в бухучете

П. 16 ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/01 (утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) допускает 3 варианта списания МПЗ:

• по себестоимости единицы запасов (СЕЗ);
• средней себестоимости (СРС);
• методом ФИФО.

Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.

О том, как правильно организовать учет МПЗ, читайте в материале «ПБУ 5/01 - учет материально-производственных запасов» .

Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.

Каждый из способов имеет свои особенности:

• ФИФО позволяет учитывать в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) стоимость самых ранних по времени закупок материальных ресурсов;
• СЕЗ дает возможность списать материалы по цене приобретения;
• СРС удобен при большом разнообразии ассортимента МПЗ.

Можно ли использовать бухгалтерский порядок списания МПЗ по методу СРС в налоговых целях, см. в статье «В налоговом учете оценку покупных товаров по средней стоимости можно производить по правилам бухучета» .

Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.

Указанные выше методы списания расшифровываются в другом важном документе — Методических указаниях по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

О положении об управленческом учете см. в статье «Составляем положение об управленческом учете (пример)» .

Данные указания детализируют действия специалистов бухгалтерской службы по всей цепочке — от поступления МПЗ на склад до их списания. Каждый этап этой процедуры требует от бухгалтера внимательности и ответственности, поскольку ошибка на любом из них может повлиять на итоговые показатели работы фирмы.

ВАЖНО! С 2016 года у микропредприятий и малых компаний (применяющих упрощенные способы учета и отчетности), чьи запасы не являются существенными, появилась возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 13.2 ПБУ 5/01 в ред. приказа Минфина России от 16.05.2016 № 64н).

По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.

Отраслевые нюансы списания материалов

Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.

Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.

Строительство

Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.

Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:

• ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
• сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
• материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
• утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
• журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.

Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.

Сельское хозяйство

Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).

Среди них, к примеру, можно назвать:

• акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
• ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
• акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).

Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.

Об особенностях списания МПЗ см. статью .

По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов

В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:

• от нормативов списания МПЗ (в пределах или сверх норм);
• наличия доказанности вины работников фирм или иных лиц в порче материалов.

Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — за счет виновных лиц или на прочие расходы.

В отношении списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов необходимо отметить следующее: бухгалтер вправе произвести списание материальных запасов в оценке постоимости в момент передачи в эксплуатацию или учитывать в расходах равномерно (если срок их службы превышает 12 месяцев). Избранный способ отражается в учетной политике.

ВАЖНО! Стоимостный критерий в 100 000 руб., установленный с 2016 года в налоговом учете для разграничения основных средств и малоценки, в бухгалтерском учете не действует, поэтому бухгалтерской малоценкой по-прежнему считается имущество стоимостью не более 40 000 руб.

Аналогичный порядок списания применяется и для такой группы МПЗ, как инвентарь и хозяйственные принадлежности, состав которого законодательно не детализирован. К данному виду имущества обычно относят:

• офисную мебель;
• кухонные приборы (микроволновые печи, холодильники, кофе-машины и др.);
• электронное оборудование (видеокамеры, видеорегистраторы и др.);
• иное имущество (средства пожаротушения, инвентарь для уборки территорий и др.).

Списание инвентаря производится закрепленным в учетной политике методом с необходимым документальным оформлением (путем заполнения требования — накладной или содержащего все необходимые реквизиты акта на списание).

Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец

Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.

Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.

При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.

Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.

Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям

Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).

Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.

Дебет счета	Кредит счета	Описание
		Списание стоимости материалов в основное производство
		Учет расхода материалов, отпущенных для нужд вспомогательных производств (общепроизводственных или общехозяйственных нужд)
		Списание балансовой стоимости материалов при их порче, хищении, моральном устаревании или истечении срока годности
		Списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий
		Выбытие материалов при их безвозмездной передаче

Акт о списании материальных запасов — образец формы Ф-0504230 (ОКУД)

Списывать материальные запасы надлежит организациям, используя акт о списании. Для этого документа предусмотрена специальная форма 0504230 акта о списании материальных запасов, утвержденная приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н, позволяющая оформлять списание всеми существующими способами.

В шапке акта проставляется его номер по порядку, дата составления, состав комиссии, проводившей процедуру списания и приказ, которым этот состав утвержден.

В табличную форму, идущую далее, записываются данные по расходу МПЗ: названия, коды, нормы расхода, реальный расход, причины, приведшие к списанию, Дт и Кт для бухгалтерских проводок. Внизу таблицы подводятся суммарные итоги, за которым следует заключение комиссии и подписи всех ее членов, указанных в шапке акта.

Загрузить бланк акта о списании материальных запасов ОКУД 0504230 вы можете на нашем сайте:

Также вы можете скачать заполненный образец акта о списании материальных запасов.

Итоги

Списание материалов в бухучете допустимо 3 методами: по средней себестоимости, методом ФИФО и по себестоимости единицы запасов.

Основанием для списания МПЗ служит первичный документ или комплект первичной учетной документации, оформляемый с учетом отраслевой специфики.

Регламентированное списание материалов в организации осуществляется согласно ПБУ 5/01. Для учета движения запасов предусмотрен счет 10, субсчета к которому открываются по видам ТМЦ. Разберемся, какими документами оформляется списание материалов, и какие типовые проводки потребуются от бухгалтера.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Будь то производственное предприятие, строительное или торговое – грамотное списание материалов необходимо в целях получения достоверных данных о себестоимости продукции/услуг или величине расходов компании за период. В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 выделяется 3 способа списания МЗ:

1. По себестоимости каждой отдельной единицы.
2. По себестоимости средней.
3. По себестоимости первых по дате покупки МПЗ (метод ФИФО).

Обратите внимание! Метод ЛИФО (по себестоимости последних по дате покупки МПЗ) исключен на законодательном уровне с 01.01.08 г.

Оптимальный способ списания предприятие выбирает самостоятельно с обязательным закреплением нормы в учетной политике. Запрещается изменять применяемый способ по каждой группе МПЗ в течение отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01), за исключением тех случаев, когда требования законодательства отменены властями РФ. Каждый из упомянутых методов имеет свои особенности:

• По себестоимости отдельных единиц МЗ – этот способ предусматривает списание в индивидуальном порядке, то есть по фактической цене приобретения каждого материала. Удобен при учете дорогостоящих видов ценностей – драгметаллов, драгоценных камней и т.д.
• По средневзвешенной себестоимости – этот способ является наиболее популярным по причине простоты и удобства использования. Расчет производится делением совокупной себестоимости (по входящему остатку и поступившим материалам за период) на общее количество (по входящему остатку и числу поступивших МЗ).
• По ФИФО – этот способ основывается на предположении, что первыми используются те материалы, которые поступили в организацию раньше по времени приобретения, то есть списание себестоимости производится в хронологическом порядке. Оптимально подходит для расходования скоропортящихся запасов. При этом оценка материалов на конец периода выполняется, исходя из себестоимости последних по дате покупки, а на себестоимость относятся МЗ, приобретенные раньше (п. 19 ПБУ 5/01).

Списание материалов в производство – документальное оформление

Выше приведенные методы едины для компаний всех правовых форм и видов деятельности. Но списание материалов в бухгалтерском учете производственного предприятия отличается порядком учета операций. После отпуска МЗ со склада в производство выполняется типовая проводка по кредиту сч. 10 и дебету счета затрат в зависимости от цели:

• Д 20 К 10 – произведен отпуск МЗ на основные производственные нужды.
• Д 23 К 10 – произведен отпуск материалов на вспомогательное производство.
• Д 25 (26) К 10 – отпущены материалы на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды.
• Д 44 К 10 – списаны использованные при реализации продукции материалы.

Первичные документы на расходование МЗ – лимитно-заборные карты (М-8), требование-накладная (М-11) , накладная (М-15) .

Списание материалов в строительстве

Документооборот списания МЗ в строительных организациях зависит от того, из чьих материалов ведутся работы – подрядчика или же заказчика. При первом способе на внутреннее перемещение запасов между складами оформляется накладная, а сводное списание выполняется на основании отчетов формы М-19а прорабов по СУ (строительные участки). Для расходования запасов открытого хранения используется форма М-22а, сопоставительный отчет за месяц составляется по форме М-29 .

Если подрядчик работает на материалах заказчика, необходимо организовать учет МЗ как давальческого сырья. Для документального оформления применяется забалансовый сч. 003, а по окончании работ оформляется акт формы КС-2 с отдельным указанием фактической стоимости израсходованных запасов. На возврат остатка материалов оформляется накладная М-15. Типовые проводки выглядят так:

• Д 003 – приняты от заказчика на забаланс МЗ для строительства.
• Д 20 К 10 – отпущено в производство сырье.
• Д 90 К 20 – отражено списание запасов на строительство.
• К 003 – возвращен заказчику остаток неиспользованных МЗ.